01

定金何時(shí)納稅

案例一：甲公司是淘寶上的一家電商，參與了預(yù)售活動(dòng)，從10月20日零點(diǎn)開(kāi)始陸續(xù)收到買家支付的定金，收到定金后是否需要立即確認(rèn)收入？

分析：根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，如果先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。預(yù)售行為本質(zhì)上是以預(yù)收貨款的方式銷售貨物，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》進(jìn)一步規(guī)定，在這種銷售方式下，收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。因此，根據(jù)淘寶規(guī)則，買家在11月支付尾款，除特殊貨物外，商家應(yīng)在收到全款發(fā)貨后確認(rèn)增值稅收入。　

02

跨店滿減如何確認(rèn)收入

案例二：乙公司參與了跨店滿300減30的活動(dòng)，同時(shí)還為店鋪會(huì)員提供50元無(wú)門(mén)檻優(yōu)惠券，因此一件原價(jià)300元的產(chǎn)品，買家僅需支付220元。這種情況下，該如何確認(rèn)收入？

分析：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）明確，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。因此，商家在開(kāi)展?jié)M減活動(dòng)時(shí)，應(yīng)規(guī)范發(fā)票開(kāi)具，將銷售額和折扣額在金額欄分別注明，并按折扣后金額確認(rèn)收入。

03

營(yíng)銷活動(dòng)關(guān)注哪些涉稅問(wèn)題

案例三：為吸引流量，丙公司推出了兩種營(yíng)銷活動(dòng)——關(guān)注店鋪抽獎(jiǎng)送熱銷商品和直播間送現(xiàn)金紅包。舉辦這些活動(dòng)需要關(guān)注哪些涉稅問(wèn)題？

分析：上述活動(dòng)需關(guān)注增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅問(wèn)題。

具體來(lái)說(shuō)，增值稅方面，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售貨物。因此，開(kāi)展抽獎(jiǎng)送禮品活動(dòng)，商家須繳納增值稅，且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為禮品移送當(dāng)天。

企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人用于市場(chǎng)推廣或銷售，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。因此，開(kāi)展抽獎(jiǎng)送禮品活動(dòng)，商家還須繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)應(yīng)按照禮品的公允價(jià)值確定銷售收入。

個(gè)人所得稅方面，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包），個(gè)人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。因此，商家贈(zèng)送的禮品、現(xiàn)金紅包均須代扣代繳個(gè)人所得稅，適用稅率為20%�！　�

04

跨境電商如何納稅

案例四：丁公司是一家跨境電商企業(yè)，主營(yíng)韓國(guó)、日本化妝品零售進(jìn)口，經(jīng)常有買家咨詢商品是否含稅、誰(shuí)來(lái)繳稅等問(wèn)題，該如何答復(fù)？

分析：根據(jù)《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2018〕49號(hào)）以及《財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2016〕18號(hào)）的規(guī)定，目前跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的單次交易限值為人民幣5000元，年度交易限值為人民幣26000元。以實(shí)際交易價(jià)格（包括貨物零售價(jià)格、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)）作為完稅價(jià)格，在限值以內(nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收。

基于此，商家可以這樣回復(fù)買家：購(gòu)買跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的個(gè)人為納稅義務(wù)人，而電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺(tái)企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務(wù)人，自海關(guān)放行之日起30日內(nèi)退貨的，可申請(qǐng)退稅，并相應(yīng)調(diào)整個(gè)人年度交易總額。