為支持小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)發(fā)展,提振市場(chǎng)主體信心、激發(fā)市場(chǎng)主體活力,經(jīng)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò),國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部發(fā)布了《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào),以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅14號(hào)公告),明確了2022年留抵退稅政策。同時(shí),總局相應(yīng)配套制發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第4號(hào),以下簡(jiǎn)稱總局4號(hào)公告),明確了若干征管事項(xiàng),F(xiàn)列舉10個(gè)例子,幫助納稅人更好理解政策,充分享受政策紅利。《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào),以下簡(jiǎn)稱“14號(hào)公告”)所稱的中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè),按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(銀發(fā)〔2015〕309號(hào))中的營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。對(duì)于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)和銀發(fā)〔2015〕309號(hào)文件所列行業(yè)以外的納稅人,以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)文件所列行業(yè)但未采用營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)劃型確定的納稅人,微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)100萬(wàn)元以下(不含100萬(wàn)元);小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)2000萬(wàn)元以下(不含2000萬(wàn)元);中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷售額(年)1億元以下(不含1億元)。企業(yè)劃型判斷方法:①確定劃型標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)--②計(jì)算劃型指標(biāo)數(shù)額--③判斷劃型結(jié)果。另根據(jù)14號(hào)公告規(guī)定,符合條件的小微企業(yè),可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額;符合條件的微型企業(yè),可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額;納稅人可以在規(guī)定期限內(nèi)同時(shí)申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕惡痛媪苛舻滞硕悺?/section>A企業(yè)從事照明燈具制造,屬于《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中的工業(yè),按照“營(yíng)業(yè)收入”指標(biāo)確定留抵退稅企業(yè)劃型。2021年度累計(jì)增值稅銷售額為10萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)收入小于300萬(wàn)元,A企業(yè)為留抵退稅微型企業(yè)。
A企業(yè)2019年3月(稅款所屬期)期末留抵稅額為10萬(wàn)元,2022年3月(稅款所屬期)期末留抵稅額為100萬(wàn)元,符合14號(hào)公告第三條規(guī)定的留抵退稅4個(gè)條件,進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為100%。A企業(yè)可以在2022年4月同時(shí)申請(qǐng)退還增量留抵稅額和存量留抵稅額?赏嗽隽苛舻侄愵~為(100-10)×100%×100%=90萬(wàn)元,存量留抵稅額為10×100%×100%=10萬(wàn)元,合計(jì)退還留抵稅額100萬(wàn)元。
《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào),以下簡(jiǎn)稱“14號(hào)公告”)所稱的中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè),按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(銀發(fā)〔2015〕309號(hào))中的營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度增值稅銷售額確定;不滿一個(gè)會(huì)計(jì)年度的,按照以下公式計(jì)算:增值稅銷售額(年)=上一會(huì)計(jì)年度企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間增值稅銷售額/企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12。
另?yè)?jù)14號(hào)公告規(guī)定,符合條件的小微企業(yè),可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。符合條件的小型企業(yè),可以自2022年5月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。
B企業(yè)從事燈具制造業(yè)務(wù),2021年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為5個(gè)月,累計(jì)增值稅銷售額為500萬(wàn)元。B企業(yè)2021年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月,因此需按實(shí)際經(jīng)營(yíng)期折算成年銷售額,年銷售額=500÷5×12=1200萬(wàn)元,屬于留抵退稅小型企業(yè)。
B企業(yè)2019年3月(稅款所屬期)期末留抵稅額為100萬(wàn)元,2022年3月(稅款所屬期)期末留抵稅額為300萬(wàn)元,符合14號(hào)公告第三條規(guī)定的留抵退稅4個(gè)條件,進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為100%。B企業(yè)可在2022年4月申報(bào)后申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕悶?strong style="margin: 0px; padding: 0px; outline: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; overflow-wrap: break-word !important;">(300-100)×100%×100%=200萬(wàn)元,并自2022年5月納稅申報(bào)期起申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。
接上例,B企業(yè)2022年4月(稅款所屬期)期末留抵稅額為150萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為100%,可在2022年5月同時(shí)申請(qǐng)退還增量留抵稅額和存量留抵稅額?赏嗽隽苛舻侄愵~為(150-100)×100%×100%=50萬(wàn)元,存量留抵稅額為100×100%×100%=100萬(wàn)元,合計(jì)退還留抵稅額150萬(wàn)元。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第4號(hào))第四條規(guī)定,適用增值稅一般計(jì)稅方法的個(gè)體工商戶,可自本公告發(fā)布之日起,自愿向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)參照企業(yè)納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式參加評(píng)價(jià),并在以后的存續(xù)期內(nèi)適用國(guó)家稅務(wù)總局納稅信用管理相關(guān)規(guī)定。
C個(gè)體工商戶從事批發(fā)業(yè),2021年及以前從未參加納稅信用等級(jí)評(píng)價(jià),2022年1月起登記增值稅一般納稅人,2022年3月(稅款所屬期)期末留抵稅額為5萬(wàn)元。C個(gè)體工商戶可以自愿申請(qǐng)參照企業(yè)納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式參加納稅信用評(píng)價(jià),假設(shè)C個(gè)體工商戶為留抵退稅微型企業(yè),評(píng)價(jià)結(jié)果為B級(jí),符合其他留抵退稅條件,進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為100%。C個(gè)體工商戶2022年1月登記增值稅一般納稅人,2019年3月期末留抵稅額為0,因此存量留抵稅額為0,C個(gè)體工商戶可以在2022年4月申請(qǐng)退還2022年3月所屬期的增量留抵稅額(5-0)×100%×100%=5萬(wàn)元。C個(gè)體工商戶一旦參照企業(yè)參評(píng)后,就不能退出納稅信用評(píng)價(jià),在以后的存續(xù)期內(nèi)適用國(guó)家稅務(wù)總局納稅信用管理相關(guān)規(guī)定。
根據(jù)14號(hào)公告第九條,納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為,適用免抵退稅辦法的,應(yīng)先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后,仍符合本公告規(guī)定條件的,可以申請(qǐng)退還留抵稅額。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào))第九條第(二)項(xiàng),納稅人在同一申報(bào)期既申報(bào)免抵退稅又申請(qǐng)辦理留抵退稅的,或者在納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅時(shí)存在尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額的,應(yīng)待稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵退稅應(yīng)退稅額后,按最近一期《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》期末留抵稅額,扣減稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅應(yīng)退稅額后的余額確定允許退還的增量留抵稅額。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào))第五條的規(guī)定,申請(qǐng)辦理留抵退稅的納稅人,出口貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為適用免抵退稅辦法的,應(yīng)當(dāng)按期申報(bào)免抵退稅。當(dāng)期可申報(bào)免抵退稅的出口銷售額為零的,應(yīng)辦理免抵退稅零申報(bào)。根據(jù)14號(hào)公告的規(guī)定,納稅人獲得一次性存量留抵退稅后,存量留抵稅額為零,增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。
D企業(yè)從事光學(xué)儀器制造,是出口免抵退的增值稅一般納稅人企業(yè),留抵退稅劃型為小型企業(yè),2019年3月(稅款所屬期)期末留抵稅額為20萬(wàn)元,2022年3月(稅款所屬期)期末留抵稅額為100萬(wàn)元,2022年4月8日核準(zhǔn)2022年3月(稅款所屬期)出口免抵退應(yīng)退稅額70萬(wàn)元,符合14號(hào)公告第三條規(guī)定的留抵退稅4個(gè)條件,進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為90%。D企業(yè)可在2022年4月申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕,允許退還的增量留抵稅額應(yīng)減除當(dāng)月核準(zhǔn)的免抵退應(yīng)退稅額,即允許退還的增量留抵稅額為(100-70-20)×90%×100%=9萬(wàn)元。
D企業(yè)2022年5月申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額后,存量留抵稅額為0。2022年6月起轉(zhuǎn)型內(nèi)銷業(yè)務(wù),沒有發(fā)生出口業(yè)務(wù),2022年8月(稅款所屬期)期末留抵稅額為100萬(wàn)元。D企業(yè)可在2022年9月納稅申報(bào)期內(nèi)申請(qǐng)退還增量留抵稅額,D企業(yè)為出口免抵退企業(yè),即使當(dāng)月沒有出口業(yè)務(wù),仍應(yīng)辦理免抵退稅零申報(bào)。假設(shè)進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為80%,可申請(qǐng)退還增量留抵稅額為(100-0)×80%×100%=80萬(wàn)元。
進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例案例
根據(jù)14號(hào)公告第八條規(guī)定,進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例,為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第4號(hào))第二條,在計(jì)算允許退還的留抵稅額的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí),納稅人在2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額,無(wú)需從已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額中扣減。E企業(yè)是制造業(yè)增值稅一般納稅人,留抵退稅劃型為微型企業(yè),2019年3月(稅款所屬期)期末留抵稅額為100萬(wàn)元,2022年3月(稅款所屬期)期末留抵稅額為80萬(wàn)元,2019年4月至2022年3月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額中,增值稅專用發(fā)票500萬(wàn)元,道路通行費(fèi)電子普通發(fā)票100萬(wàn)元,海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書200萬(wàn)元,農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元。2021年12月,該納稅人因發(fā)生非正常損失,此前已抵扣的增值稅專用發(fā)票中,有50萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
E企業(yè)在2022年4月申請(qǐng)留抵退稅時(shí),進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例=(500+100+200)÷(500+100+200+200)×100%=80%。進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例計(jì)算公式的分子分母均不需扣減2021年進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的50萬(wàn)元。E企業(yè)符合14號(hào)公告第三條規(guī)定的留抵退稅4個(gè)條件,當(dāng)期期末留抵稅額80萬(wàn)元小于2019年3月31日期末留抵稅額100萬(wàn)元的,增量留抵稅額為0,存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額,可退還的存量留抵稅額為80×80%×100%=64萬(wàn)元。
制造業(yè)等六大行業(yè)的中型企業(yè)案例
根據(jù)14號(hào)公告第二條規(guī)定,加大“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”(以下稱制造業(yè)等行業(yè))增值稅期末留抵退稅政策力度,將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)(含個(gè)體工商戶,下同),并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。(一)符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè),可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。(二)符合條件的制造業(yè)等行業(yè)中型企業(yè),可以自2022年5月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。符合條件的制造業(yè)等行業(yè)大型企業(yè),可以自2022年10月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。
14號(hào)公告第七條,本公告所稱制造業(yè)等行業(yè)企業(yè),是指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。
上述銷售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定;申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的,按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額計(jì)算確定。
F物流公司主要從事道路貨物運(yùn)輸,屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”,按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的“營(yíng)業(yè)收入”指標(biāo)確定留抵退稅企業(yè)劃型。2021年年度累計(jì)增值稅銷售額為3200萬(wàn)元,屬于增值稅留抵退稅中型企業(yè)。
F物流公司全部收入為交通運(yùn)輸服務(wù)收入,可按照14號(hào)公告適用制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)留抵退稅政策。2019年3月(稅款所屬期)期末留抵稅額為200萬(wàn)元,2022年4月(稅款所屬期)期末留抵稅額為350萬(wàn)元。符合14號(hào)公告第三條規(guī)定的4個(gè)條件,進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為100%,F(xiàn)物流公司可以在2022年5月納稅申報(bào)期同時(shí)申請(qǐng)退還增量留抵稅額和存量留抵稅額?赏嗽隽苛舻侄愵~為(350-200)×100%×100%=150萬(wàn)元,存量留抵稅額為200×100%×100%=200萬(wàn)元,合計(jì)退還留抵稅額350萬(wàn)元。納稅信用等級(jí)調(diào)整案例
(A、B級(jí)→C級(jí))
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào),以下簡(jiǎn)稱14號(hào)公告)第三條規(guī)定,適用本公告政策的納稅人需符合納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào))第二條規(guī)定,納稅人適用增值稅留抵退稅政策,有納稅信用等級(jí)條件要求的,以納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅留抵退稅提交《退(抵)稅申請(qǐng)表》時(shí)的納稅信用等級(jí)確定。
G企業(yè)是留抵退稅微型企業(yè),在2021年4月公布的2020年度信用等級(jí)為B級(jí)。2019年3月(稅款所屬期)期末留抵稅額為10萬(wàn)元,2022年3月(稅款所屬期)期末留抵稅額為20萬(wàn)元。2022年4月10日G企業(yè)提交留抵退稅申請(qǐng)時(shí),2021年度納稅信用等級(jí)未公布,當(dāng)前納稅信用等級(jí)仍為B級(jí),在符合其他留抵退稅條件的情況下,假設(shè)進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為100%,可同時(shí)申請(qǐng)退還增量留抵稅額(20-10)×100%×100%=10萬(wàn)元和存量留抵稅額10萬(wàn)元。
由于存在逾期未申報(bào)企業(yè)所得稅等情況,G企業(yè)2021年納稅信用等級(jí)降為C級(jí)。假設(shè)G企業(yè)4月11日收到留抵退稅20萬(wàn)元,4月25日公布G企業(yè)2021年納稅信用等級(jí)降為C級(jí),G企業(yè)不需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳回已收到的留抵退稅20萬(wàn)元,但在納稅信用等級(jí)C級(jí)期間G企業(yè)不再符合留抵退稅條件的。
即征即退企業(yè)一次性繳回
已退稅款可辦理留抵退稅案例
根據(jù)14號(hào)公告第十條規(guī)定,納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的,可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后,按規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額。
H軟件開發(fā)公司是從事軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn),2019年4月-2021年12月享受自行開發(fā)軟件產(chǎn)品即征即退優(yōu)惠政策,累計(jì)已退還即征即退稅款1000萬(wàn)元。2019年3月(稅款所屬期)一般項(xiàng)目期末留抵稅額為800萬(wàn)元,2022年7月(稅款所屬期)一般項(xiàng)目期末留抵稅額為3000萬(wàn)元。H公司已享受增值稅即征即退政策,不符合留抵退稅條件。
為了緩解資金壓力,加大投入研發(fā),H公司選擇在2022年6月一次性繳回已退還的增值稅即征即退稅額1000萬(wàn)元,因此在符合14號(hào)公告第三條規(guī)定的其他留抵退稅條件的情況下,可在2022年7月申報(bào)期內(nèi)同時(shí)申請(qǐng)退還增量留抵退稅和存量留抵稅額。假設(shè)H公司為留抵退稅中型企業(yè),進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為90%,2022年7月申報(bào)期可申請(qǐng)退還增量留抵稅額為(3000-800)×90%×100%=1980萬(wàn)元,退還存量留抵稅額為800×90%×100%=720萬(wàn)元,合計(jì)退還留抵稅額2700萬(wàn)元。
留抵退稅企業(yè)一次性繳回
已退稅款享受即征即退案例
根據(jù)14號(hào)公告第十條規(guī)定,納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的,不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后,按規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。
K公司從事生產(chǎn)銷售建筑材料業(yè)務(wù),增值稅留抵退稅小型企業(yè),2020年至2021年期間已申請(qǐng)退還增值稅留抵稅額合計(jì)100萬(wàn)元,2022年5月起技術(shù)升級(jí),開始生產(chǎn)銷售可享受即征即退政策的新型墻體材料。K公司已取得留抵退稅款,2022年5月不得申請(qǐng)享受增值稅即征即退政策。假設(shè)K公司選擇在2022年6月30日一次性繳回已取得的留抵退稅款100萬(wàn)元后,K公司可按規(guī)定自2022年7月起申請(qǐng)享受新型墻體材料增值稅即征即退政策。
取得留抵退稅
及繳回留抵退稅申報(bào)填報(bào)案例
根據(jù)14號(hào)公告第十二條規(guī)定,納稅人取得退還的留抵稅額后,應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在留抵退稅政策適用有誤的情形,納稅人應(yīng)在下個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前繳回相關(guān)留抵退稅款。根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第4號(hào))第三條規(guī)定,納稅人按照14號(hào)公告第十條的規(guī)定,需要申請(qǐng)繳回已退還的全部留抵退稅款的,可通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請(qǐng)表》(見附件2)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自受理之日起5個(gè)工作日內(nèi),依申請(qǐng)向納稅人出具留抵退稅款繳回的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后,辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí),將繳回的全部退稅款在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫負(fù)數(shù),并可繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
J企業(yè)為留抵退稅小型企業(yè),2019年3月(稅款所屬期)期末留抵稅額為200萬(wàn)元,2022年4月(稅款所屬期)期末留抵稅額為350萬(wàn)元,符合14號(hào)公告第三條規(guī)定的4個(gè)留抵退稅條件,進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為100%,J企業(yè)2022年5月6日取得增量留抵退稅(350-200)×100%×100%=150萬(wàn)元。J企業(yè)在2022年6月10日辦理2022年5月(稅款所屬期)的增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)時(shí),在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))》第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫“150萬(wàn)元”。
J企業(yè)2022年7月發(fā)現(xiàn)前期留抵退稅政策適用有誤,在2022年8月3日繳回留抵退稅款150萬(wàn)元,在2022年8月10日辦理2022年7月(稅款所屬期)的增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)時(shí),在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料(二)(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))》第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫“-150萬(wàn)元”,將已繳回的150萬(wàn)元留抵退稅款調(diào)增期末留抵稅額,并用于當(dāng)期或以后期間繼續(xù)抵扣。